Co to jest paliwo i smary - dekodowanie i opis
Paliwa i smary to „paliwa i smary”, różne produkty wykonane z oleju. Towary te należą do odmiany przemysłowej, dlatego ich sprzedaż prowadzona jest wyłącznie przez wyspecjalizowane firmy.
Produkcja wszystkiego, co dotyczy paliw i smarów odbywa się w ścisłej zgodności z przyjętymi normami i wymaganiami. Dlatego do każdej partii musi być dołączona dokumentacja z wynikami badań laboratoryjnych potwierdzających jej jakość.
Zakup paliwa i smarów jest dziś dość prosty. Ogólnie koncepcja paliw i smarów obejmuje obszerną listę produktów rafinacji ropy naftowej stosowanych jako:
- paliwo– benzyna, olej napędowy, nafta, gaz towarzyszący.
- Smary– oleje do silników i skrzyń biegów oraz tworzywa sztuczne.
- Płyny techniczne- płyn przeciw zamarzaniu, płyn przeciw zamarzaniu, płyn hamulcowy i tak dalej.
Paliwa i smary – produkty uzyskiwane w wyniku destylacji ropy naftowej
Paliwa związane z paliwami i smarami
Ponieważ większość wszystkiego, co dotyczy paliw i smarów, to paliwo, przyjrzyjmy się bardziej szczegółowo jego rodzajom:
- Benzyna. Zapewnia pracę silników spalinowych. Charakteryzuje się szybką palnością, która jest wymuszana w mechanizmach. Przy wyborze odpowiedniego paliwa należy kierować się takimi cechami jak skład, liczba oktanowa (wpływająca na stabilność detonacji), prężność par itp.
- Nafta oczyszczona. Początkowo pełnił funkcję oświetleniową. Ale obecność specjalnych cech sprawiła, że stał się głównym składnikiem paliwa rakietowego. Jest to wysoki wskaźnik lotności i wartości opałowej nafty TS 1, dobra tolerancja na niskie temperatury i zmniejszenie tarcia między częściami. Ze względu na tę ostatnią właściwość jest często stosowany również jako smar.
- Olej napędowy. Jego głównymi odmianami są paliwa o niskiej lepkości i wysokiej lepkości. Pierwszy jest używany do ciężarówek i innych szybkich pojazdów. Drugi dotyczy silników wolnoobrotowych, takich jak urządzenia przemysłowe, ciągniki itp. Przystępna cena paliwa, niska wybuchowość i wysoka wydajność sprawiają, że jest to jeden z najpopularniejszych.
Gaz ziemny w postaci płynnej, używany również do napędzania samochodów, nie jest produktem rafinacji ropy naftowej. Dlatego zgodnie z przyjętymi normami nie dotyczy paliw i smarów.
Trzy główne rodzaje paliw związane z paliwami i smarami
Oleje smarowe jako rodzaj paliwa i smarów
Co oznaczają paliwo i smary, jeśli chodzi o oleje? Ten produkt olejowy jest integralnym elementem każdego mechanizmu, ponieważ jego głównym zadaniem jest zmniejszenie tarcia między częściami maszyny i ochrona ich przed zużyciem. Ze względu na konsystencję smary dzielą się na:
- Półpłynny.
- Plastikowy.
- Solidny.
Ich jakość zależy od obecności w składzie dodatków - dodatkowych substancji poprawiających wydajność. Suplementy mogą poprawić zarówno jeden, jak i kilka wskaźników jednocześnie. Istnieją na przykład środki zapobiegające zużyciu lub detergenty, które chronią części zamienne przed gromadzeniem się osadów.
Cechy składu dodatków do oleju silnikowego
Zgodnie z metodą produkcji oleje dzielą się na:
- Syntetyczny.
- Minerał.
- Pół syntetyczny.
Te ostatnie to symbioza substancji otrzymywanych sztucznie z naturalnymi rezultatami rafinacji olejów.
Aby od razu było jasne, co to jest, patrząc na dowolny pakiet paliw i smarów, każdy produkt ma swoje własne oznaczenie. Określa, do jakich celów jest przeznaczony. Wskaźniki te obejmują jakość, lepkość, obecność dodatków, zgodność z określonym sezonem.
Odmiany paliw i smarów od rurek ze smarem po beczki z paliwem
W tym artykule podkreśliliśmy, czym są paliwo i smary, odszyfrowaliśmy skrót i powiedzieliśmy, do czego służą określone produkty.
Co to jest płyn przeciw zamarzaniu
Podane informacje będą wystarczające jako przewodnik.
Aby dowiedzieć się więcej o tym, czym są paliwa i smary oraz które z nich najlepiej odpowiadają Twoim celom, skontaktuj się ze specjalistami Ammox.
Jakieś pytania?
Wypełnij formularz opinii, nasi menedżerowie skontaktują się z Tobą!
Zadać pytanie
Operacje z płynami technicznymi
Dokument: Paliwa i smary = produkty naftowe? Lub czego jeszcze nie można handlować z pojedynczym traderem-osobą?
Komentarz do listu Komitetu Państwowego
polityka regulacyjna i przedsiębiorczość
z dnia 21 czerwca 2004 nr 4123
paliwa i smary = produkty naftowe?
Lub czego jeszcze nie można handlować z pojedynczym traderem-osobą?
Zabrania się indywidualnemu kontrahentowi sprzedaży paliw i smarów (zwanych dalej paliwami i smarami). Wszystko jest krótkie i bardzo jasne. Sprawa jest niewielka: zdecydować, co zawiera ta koncepcja. Jednak, jak wskazał Państwowy Komitet Przedsiębiorczości Ukrainy w komentowanym liście, dziś pojęcie „paliwa i smarów” nie jest znormalizowane. Mówiąc najprościej, przepisy nie wskazują jednoznacznie, które produkty są paliwami i smarami, a które nie.
Jeśli chodzi o „Litol-24”, tutaj logika jest niezawodna: zgodnie z GOST 21150-87 jest to wielofunkcyjny wodoodporny smar zapobiegający tarciu. Tak, i zgodnie z technologią produkcji, typowy smar. Poza tym jest gorąca. Dlaczego nie paliwo i smar!
Ale z „Tosolem” wszystko nie jest takie jasne. „Tosol” - płyn chłodzący, który jest dedykowany do GOST 28084-89. Głównym składnikiem takich płynów jest glikol etylenowy (alkohol dwuzasadowy).
Usługa tymczasowo niedostępna
Ale jeśli skoncentrowany płyn chłodzący, jakim jest glikol etylenowy o zawartości wody nie większej niż 5%, należy do grupy substancji palnych (czyli z rozciągnięciem możemy mówić o paliwie i smarach), to jego pochodne stosowane na co dzień żywotność (w szczególności Tosol-40 , Antifreeze-65), - przeciwpożarowe i przeciwwybuchowe. Tak, i niczego nie smarują. To prawda, że mają kod 38.20 zgodnie ze Zharmonizowanym Systemem Oznaczania i Kodowania Towarów. Dopiero teraz argumenty pozostały niejasne, dlaczego produkty z tym kodem należy uznać za paliwo i smary.
Ponadto w następstwie pisma osoby fizyczne nie mogą być sprzedawane osobom jednoosobowym oraz:
- środki przeciwstukowe, przeciwutleniacze, inhibitory smoły, zagęszczacze, środki przeciwkorozyjne i inne gotowe dodatki do produktów naftowych (w tym benzyny) lub inne płyny stosowane do tych samych celów co produkty naftowe (kod 3811);
- mieszane alkilobenzeny i mieszane alkilonaftaleny, inne niż substancje objęte pozycją 2707 lub 2902 (kod 3817);
- hydraulicznych płynów hamulcowych i innych gotowych płynów do hydraulicznych przekładni, niezawierających lub zawierających mniej niż 70% wag. oleju lub produktów olejowych otrzymywanych z minerałów bitumicznych (kod 3819).
Podsumujmy: z jednej strony osoby, które handlują różnymi produktami naftowymi i chemią samochodową, aby uniknąć sytuacji konfliktowych, będą musiały dokładnie przejrzeć swój asortyment. Z drugiej strony, dopóki w aktach prawnych nie zostanie ustalone, co należy rozumieć jako paliwo i smary, silne są również pozycje tych, którzy nie zamierzają tego robić. W końcu, jeśli produkt nie jest palny i niczego nie smaruje, to dlaczego miałby być uważany za paliwo i smary?
We współczesnym świecie rzadka organizacja obywa się bez samochodu i związanych z tym kosztów paliwa i smarów.
Firmy mogą brać pod uwagę wydatki na paliwa i smary podczas korzystania z pojazdów silnikowych w swojej działalności:
- posiadane,
- wydzierżawiony,
- otrzymane na podstawie umowy leasingu itp.
Paliwa i smary (paliwo i smary) obejmują:
1. Różne rodzaje paliwa:
- olej napędowy,
- benzyna,
- nafta oczyszczona,
- sprężony gaz ziemny,
- ciekły gaz z ropy naftowej.
- smary plastyczne,
- specjalne oleje,
- oleje silnikowe,
- oleje przekładniowe.
- hamulec,
- chłodzenie.
Rozliczanie paliw i smarów odbywa się zgodnie z rozporządzeniem o rachunkowości „Rozliczanie zapasów” RAS 5/01.
Procedurę rozliczania wydatków na paliwo i smary do celów rozliczania podatkowego podatku dochodowego w ramach ogólnego systemu podatkowego (OSNO) reguluje rozdział 25 Ordynacji podatkowej.
W artykule zostaną rozważone niuanse rozliczania wydatków na paliwa i smary na potrzeby rachunkowości i rozliczenia podatkowego podatku dochodowego, a także rodzaje i tryb wystawiania listu przewozowego potwierdzającego te wydatki.
PROCEDURA REJESTRACJI I ROZLICZENIA PALIW I SMARÓW
Zgodnie z paragrafem 5 PBU 5/01 zapasy (IPZ) są przyjmowane do księgowania po kosztach rzeczywistych.
Zgodnie z paragrafem 6 PBU 5/01 rzeczywisty koszt zapasów zakupionych za opłatą to kwota rzeczywistych kosztów nabycia organizacji, z wyłączeniem podatku VAT i akcyzy (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej).
Rzeczywiste koszty nabycia MPZ obejmują:
- kwoty płacone dostawcy zgodnie z umową;
- kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabywaniem zapasów;
- cła;
- bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem jednostki magazynowej;
- wynagrodzenie wypłacane organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której pozyskiwany jest zapas;
- koszty nabycia i dostarczenia MPZ do miejsca ich użytkowania, w tym koszty ubezpieczenia.
Zgodnie z klauzulą 14 PBU 5/01 MPZ, które nie należą do organizacji, ale są w jej użytkowaniu lub rozporządzaniu zgodnie z warunkami umowy, są akceptowane do rozliczenia w ocenie przewidzianej w umowie.
Ewidencja księgowa paliw i smarów prowadzona jest w ujęciu sumarycznym i ilościowym według rodzajów paliw i smarów oraz lokalizacji i wykorzystania.
Samochody są tankowane na stacjach benzynowych, zarówno gotówką, jak i kuponami lub kartami paliwowymi (w tym przypadku płatność dokonywana jest przelewem).
W związku z tym księgowanie paliw i smarów w księgowości odbywa się na podstawie:
- wcześniejsze raporty osób odpowiedzialnych,
- napowietrzni dostawcy paliw i smarów,
- inne podobne dokumenty.
- na koszt każdej jednostki;
- po średnim koszcie;
- po koszcie pierwszego w czasie nabycia zapasów (metoda FIFO).
Zgodnie z paragrafem 18 PBU 10/99 wydatki są ujmowane w okresie sprawozdawczym, w którym powstały.
Odpis paliwa i smarów na wydatki dokonywany jest w wysokości faktycznie zużytej ilości paliwa i smarów, która zależy od przebiegu samochodu.
Rzeczywisty koszt paliwa i smarów obliczany jest na podstawie:
- normy zużycia paliwa ustalone przez organizację (liczba litrów na 100 km),
- rzeczywisty przebieg, określony przez odczyty prędkościomierza.
Aby dokładniej określić wskaźnik zużycia paliwa, możesz wziąć pod uwagę warunki pracy samochodu:
- w cyklu miejskim
- na drogach wiejskich,
- w okresie zimowym,
Pierwotne dokumenty księgowe są akceptowane do księgowości, jeżeli są sporządzone w formie zawartej w albumach ujednoliconych form pierwotnej dokumentacji księgowej (klauzula 2, art. 9 ustawy 129-FZ).
Głównym podstawowym dokumentem do odpisywania paliwa i smarów na wydatki jest list przewozowy.
Zarządzenie Państwowego Komitetu Statystycznego z dnia 28 listopada 1997 r. nr. Nr 78 zatwierdzone ujednolicone formularze listów przewozowych:
- formularz nr 3 „List przewozowy samochodu”,
- formularz nr 3spec "Arkusz podróży pojazdu specjalnego",
- formularz nr 4 „List przewozowy taksówki pasażerskiej”,
- formularz nr 4-C „List przewozowy ciężarówki”,
- formularz nr 4-P „List przewozowy ciężarówki”,
- formularz nr 6 „Autobusowy List Przewozowy”,
- formularz nr 6spec „List przewozowy autobusu niepublicznego”.
Rozporządzeniem Ministerstwa Transportu Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2008 r. Nr. Nr 152 zatwierdził obowiązkowe dane i procedurę wypełniania listów przewozowych.
Zgodnie z paragrafem 2 zarządzenia nr 152 obowiązkowe dane i procedura wypełniania listów przewozowych są stosowane przez osoby prawne i indywidualnych przedsiębiorców prowadzących:
- samochody,
- samochody ciężarowe,
- autobusy,
- trolejbusy,
- tramwaje.
1. Nazwa i numer listu przewozowego.
2. Informacja o okresie ważności listu przewozowego, w tym o dacie (dzień, miesiąc, rok), w którym list przewozowy może być wykorzystany.
Jeżeli list przewozowy jest wystawiany na więcej niż jeden dzień - daty rozpoczęcia i zakończenia korzystania z listu przewozowego.
3. Informacje o właścicielu (właścicielu) pojazdu, w tym:
3.1. W przypadku osoby prawnej:
- Nazwa,
- forma organizacyjno-prawna,
- Lokalizacja,
- numer telefonu.
- adres pocztowy,
- numer telefonu.
4.1. Typ pojazdu:
- samochód,
- wagon towarowy,
- autobus,
- trolejbusowy,
- tramwajowy,
- z przyczepą samochodową
- naczepa samochodowa,
- również model przyczepy samochodowej (naczepy).
- samochód,
- przyczepa (naczepa),
- autobus,
- trolejbusowy.
4.5. Data (dzień, miesiąc, rok) i godzina (godziny, minuty) odjazdu pojazdu z miejsca stałego postoju i jego przybycia na wskazany parking.
5. Informacje o kierowcy, w tym:
- imię i nazwisko kierowcy,
- data (dzień, miesiąc, rok) i godzina (godziny, minuty) badania lekarskiego kierowcy przed podróżą i po podróży.
Notatka:Nieprawidłowe wypełnienie listu przewozowego oraz brak danych niezbędnych do wyliczenia kosztów paliw i smarów może prowadzić do zniekształcenia księgowania tych kosztów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Zgodnie z klauzulą 10 Rozporządzenia nr 152 list przewozowy jest wystawiany na jeden dzień lub na okres nieprzekraczający jednego miesiąca.
Jednocześnie, jeżeli w okresie ważności listu przewozowego samochód jest używany przez kilku kierowców, to dopuszcza się wystawienie kilku listów przewozowych na jeden pojazd osobno dla każdego kierowcy (klauzula 11 Rozporządzenia nr 152).
Notatka:Wystawione listy przewozowe muszą być przechowywane przez organizację co najmniej pięć lat (klauzula 18 Rozporządzenia nr 152).
PROCEDURA ROZPOZNAWANIA KOSZTÓW PALIW I SMARÓW DLA CELÓW PODATKU DOCHODOWEGO W RACHUNKU PODATKOWYM (OSNO)
W rachunkowości podatkowej organizacji wydatki na paliwo i smary są ujmowane zgodnie z rozdziałem 25 kodeksu podatkowego, w zależności od celu wykorzystywanego transportu:
- lub zgodnie z ustępem 5 ustępu 1 artykułu 254 „Koszty materiałów”, jako koszt zakupu paliwa, wody, energii wszelkiego rodzaju zużytych na cele technologiczne,
- lub na podstawie art. 264 akapit 11 ust. 1 „Inne wydatki związane z produkcją i (lub) sprzedażą”, jako wydatki na utrzymanie oficjalnego transportu (drogowego, kolejowego, lotniczego i innych środków transportu).
Również w piśmie Ministerstwa Finansów nr 03-03-06/4/67 stwierdza się:
„Normy zużycia paliw i smarów w transporcie drogowym określają Zalecenia metodologiczne „Normy zużycia paliw i smarów w transporcie drogowym”, wprowadzone w życie rozporządzeniem Ministerstwa Transportu Federacji Rosyjskiej z marca 14, 2008 nr Nr AM-23-r „W sprawie wprowadzenia zaleceń metodycznych” Normy zużycia paliw i smarów w transporcie drogowym.
Zgodnie z paragrafem 6 niniejszych Wytycznych dla modeli, marek i modyfikacji wyposażenia samochodowego, dla których Ministerstwo Transportu Rosji nie zatwierdziło norm zużycia paliwa, szefowie lokalnych administracji regionów i organizacji mogą wprowadzić w życie na ich zamówienie normy opracowane na indywidualnych zastosowaniach w określony sposób przez organizacje naukowe opracowujące takie normy zgodnie ze specjalną metodą programową.
Tak więc, jeśli Ministerstwo Transportu Rosji nie zatwierdziło norm zużycia paliwa dla odpowiedniego sprzętu motoryzacyjnego, wówczas szef organizacji może na jego zlecenie wprowadzić w życie normy opracowane dla poszczególnych zastosowań w określony sposób przez organizacje naukowe, które opracowują takie standardy według specjalnej metodyki programowej.
Przed przyjęciem zlecenia organizacji zatwierdzającej normy opracowane w określony sposób, podatnik może kierować się odpowiednią dokumentacją techniczną i (lub) informacjami dostarczonymi przez producenta pojazdu.
Należy zauważyć, że niniejszy List Ministerstwa Finansów nie jest jedynym w swoim rodzaju. Dokładnie takie same rekomendacje podało wcześniej Ministerstwo Finansów w swoich Piśmie.
Na przykład w liście z dnia 04.09. nr 03-03-06/1/640 oraz w piśmie z dnia 14.01.2009 r. nr 03-03-06/1/15.
Choć organizacje niekoniecznie powinny kierować się zaleceniami Ministerstwa Finansów, należy mieć na uwadze, że potwierdzenie zasadności wydatków jest zgodne z ogólną koncepcją Ordynacji podatkowej.
Tym samym każda firma, która uwzględnia koszty paliw i smarów w celu obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, musi opracować i ustalić w polityce rachunkowości na potrzeby rozliczenia podatkowego metodologię ustalania kosztów paliw i smarów, potwierdzając ich ważność.
Jednocześnie, jeśli odchylenie norm kosztów paliw i smarów ustalonych przez firmę będzie bardzo różniło się (w dużym stopniu) od norm ustalonych przez Ministerstwo Transportu, powstaje ryzyko podatkowe w związku z tymi kosztami dla podatek dochodowy.
W końcu każdy pojazd ma określone parametry techniczne, które pozwalają określić, ile paliwa zużywa dany pojazd podczas pracy.
Przeprowadzając kontrolę podatkową na miejscu, takie firmy prawdopodobnie będą musiały bronić swojej pozycji w sądzie.
Należy wziąć pod uwagę, że obecnie istnieje praktyka sądowa w tej kwestii, która wspiera podatników.
Tak więc postanowieniem Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 14.08.2008 r. nr 9586/08, następujące wnioski sądów pozostały bez zmian:
„Po zbadaniu i ocenie dowodów przedstawionych w epizodzie związanym z zakupem przez spółkę paliw i smarów sądy, kierując się przepisami art. 252 ust. 11 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej, uznały, że Kod podatkowy nie podano racjonowanie wydatków na paliwa i smary w celu opodatkowania zysków, aby koszty poniesione na zakup paliw i smarów były ekonomicznie uzasadnione, udokumentowane i prawnie uwzględnione w wydatkach uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego oraz podatku od towarów i usług od zakupionych paliwa i smary rozsądnie uwzględnione w odliczeniach podatkowych zgodnie z art. 169, 171, 172 Ordynacji podatkowej.”
Ponadto w dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Uralu z 20 lutego 2008 r. Nr. w sprawie nr A60-8917 / 07 sąd stwierdził, że stosowanie stawek zużycia paliwa zatwierdzonych przez Ministerstwo Transportu Federacji Rosyjskiej jest błędne, ponieważ zatwierdzone stawki są ustalane jako podstawowe w celu zorganizowania planowania dostaw oraz kontroli zużycia paliw i ropy naftowej i nie mają na celu regulowania stosunków podatkowych.
Ponieważ ustawodawstwo o podatkach i opłatach lub w sposób przez nie przewidziany nie zatwierdza norm dotyczących utrzymania pojazdów służbowych, koszty te są przyjmowane do celów podatkowych w wysokości faktycznie poniesionych i udokumentowanych wydatków.
Ten sam wniosek został zawarty w dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 04.04.2008 nr. w sprawie nr A09-3658/07-29, zgodnie z którą kodeks podatkowy nie przewiduje racjonowania kosztów paliwa i smarów do celów podatku od zysku oraz stawek zużycia paliwa zatwierdzonych przez Ministerstwo Transportu Federacji Rosyjskiej, do których odwołują się organy podatkowe, mają charakter doradczy.
Jednak pomimo obecności pozytywnej praktyki sądowej, zasadne wydaje się zalecenie zrównoważonego i ostrożnego podejścia do ujmowania wydatków na paliwa i smary w celu ograniczenia ryzyka podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Skrót ten można znaleźć wszędzie: w dokumentach technicznych, czasopismach, mediach, a nawet w beletrystyce. Ogólnie odnosi się do wszelkich „paliw i smarów” używanych do obsługi wszelkiego rodzaju maszyn i mechanizmów, w tym pojazdów. Paliwa i smary, w zależności od ich przeznaczenia, można kupić na stacjach benzynowych, w wyspecjalizowanych sklepach i/lub firmach. Na przykład możesz kupić różne płyny obróbkowe od Techno-M.
Co to jest
Kategoria paliw i smarów obejmuje stały zestaw różnych produktów rafinowanych stosowanych jako paliwo lub smary w różnych maszynach i mechanizmach. Obejmuje to paliwo (benzyna, olej napędowy, nafta itp.), oleje maszynowe i różne płyny specjalne. Około 75% całego istniejącego asortymentu paliw i smarów przypada na paliwo lub na różne rodzaje olejów maszynowych.
Oprócz produktów rafinowanych (od benzyny po olej opałowy) lista paliw i smarów palnych obejmuje również gaz, naturalny lub płynny. Smary dzielą się na trzy główne grupy: oleje silnikowe i przekładniowe oraz smarowanie płyt. Ponadto paliwa i smary obejmują hamulce i / lub chłodziwa, które zwykle są przydzielane osobno. Nawiasem mówiąc, nie wszystkie substancje smarne (a także palne) znajdujące się na liście paliw i smarów są uzyskiwane z oleju. Smary na bazie krzemu istnieją (i stają się coraz bardziej popularne), a paliwa często pochodzą z surowców pochodzenia biologicznego.
Paliwo
Pierwsze silniki spalinowe (zwane dalej silnikami spalinowymi) były zasilane różnymi, czasem bardzo egzotycznymi paliwami, takimi jak mieszanina eteru i oleju rycynowego. Ale później zaczęto wytwarzać silniki na paliwo otrzymywane z oleju, dzieląc go na frakcje. Nowoczesne paliwo (wszystkie marki benzyn), olej napędowy i nafta lotnicza to produkty o dość złożonych technologiach, w tym złożonej rafinacji oleju, oczyszczaniu, dodawaniu różnych dodatków itp.
Większość silników samochodowych jest obecnie napędzana benzyną, która jest również wykorzystywana do innych celów domowych. Jej producenci nieustannie dążą do poprawy równowagi między efektywnością spalania a odpornością na uderzenia. To właśnie odporność na uderzenia benzyny znajduje odzwierciedlenie w oznaczeniu jej jako liczby „oktanowej” (a w rozumieniu laika tylko liczby, na przykład 92. lub 95.). Benzyny różnych marek uzyskuje się poprzez zmianę jej składu, w szczególności poprzez dodanie różnych dodatków w różnych ilościach.
Smar
Oleje maszynowe i inne smary różnią się znacznie składem. I chociaż ich główny cel jest taki sam i polega na zmniejszeniu tarcia między stykającymi się częściami różnych mechanizmów, istnieje kilka grup smarów, z których każda zawiera dużą liczbę smarów różnych marek. Wybierając środek smarny do dowolnej maszyny (mechanizmu), przede wszystkim brane są pod uwagę zalecenia jego producenta, a także specyfikacje naukowe i zgromadzone doświadczenie. Dobierany jest również olej silnikowy, biorąc pod uwagę rodzaj elektrowni, jej moc oraz zalecenia producenta.
Najostrzejsze wymagania dotyczą smarów przeznaczonych do pracy w układach wysokociśnieniowych, gdzie szerokość szczelin między stykającymi się elementami mierzona jest w setnych milimetra. Tutaj kompozycja smaru wymaga wysokiego stopnia jednorodności i oczyszczenia, całkowitego braku zanieczyszczeń. Jeśli te wymagania nie zostaną spełnione i do układu wleje się tańszy i wysokiej jakości olej, mechanizm bardzo szybko się zużywa (lub nawet pęka).
Koszt paliwa i smarów oraz ich uznanie w rachunkowości podatkowej to „bolesny” problem dla księgowych większości organizacji. W jakim stopniu i na jakiej podstawie można obniżyć podstawę podatku dochodowego od tych wydatków, mówi L.P. Fomiczew (728-82-40, [e-mail chroniony]), konsultant ds. podatków i opłat. W zakresie automatyzacji materiał przygotowali specjaliści z Autoryzowanego Ośrodka Szkoleniowego „Master Service Engineering”.
Ogólne przepisy dotyczące rozliczania paliw i smarów
- paliwo (benzyna, olej napędowy, gaz płynny, sprężony gaz ziemny);
- smary (oleje silnikowe, przekładniowe i specjalne, smary);
- płyny specjalne (hamulcowe i chłodzące).
Organizacja, która bezpłatnie posiada, wynajmuje lub użytkuje samochody i wykorzystuje je w swojej działalności do generowania dochodu, może przypisać wydatki na paliwo do ceny kosztu. Ale nie wszystko jest takie proste, jak się wydaje.
Czy przy rozliczaniu paliw i smarów potrzebne są normy?
Obecnie przepisy księgowe nie nakładają limitów na przypisanie kosztów wydatków związanych ze stosowaniem paliw i smarów w eksploatacji pojazdów. Jedynym warunkiem odpisania paliw i smarów w koszty jest posiadanie dokumentów potwierdzających fakt ich użycia w procesie produkcyjnym.
Przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu należy kierować się rozdziałem 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wydatki na utrzymanie pojazdów służbowych, które obejmują koszt zakupu paliwa i smarów, są uwzględnione w innych wydatkach związanych z produkcją i sprzedażą (podpunkt 11, ust. 1, art. 264 i ust. 2, ust. 1, art. 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie ogranicza kosztów utrzymania pojazdów służbowych żadnymi normami, dlatego do celów podatkowych przewiduje się odpisanie kosztów paliwa i smarów po rzeczywistych kosztach. Muszą być jednak udokumentowane i ekonomicznie uzasadnione (klauzula 1, art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Według Ministerstwa Finansów Rosji pismem nr 03-03-02-04/1/67 z dnia 15 marca 2005 r. wydatki na zakup paliw i smarów w granicach określonych w dokumentacji technicznej dla pojazd może zostać uznany do celów podatkowych, z zastrzeżeniem wymogów określonych w art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, o którym mowa powyżej. Podobną opinię wyraziło Ministerstwo Podatków i Podatków Rosji dla miasta Moskwy w piśmie z dnia 23 września 2002 r. nr 26-12/44873.
Wymóg ważności zobowiązuje organizację do opracowania i zatwierdzenia własnych wskaźników zużycia paliw, smarów i specjalnych płynów do swoich pojazdów, które są wykorzystywane do działalności produkcyjnej, z uwzględnieniem jej cech technologicznych. Organizacja opracowuje takie standardy, aby kontrolować zużycie paliwa i smarów do obsługi, konserwacji i naprawy sprzętu samochodowego.
Opracowując je, organizacja może opierać się na charakterystyce technicznej konkretnego samochodu, porze roku, panujących statystykach, czynnościach kontrolnych pomiarów zużycia paliwa i smarów na kilometr, sporządzonych przez przedstawicieli organizacji lub specjalistów serwisu samochodowego na jego temat imieniu itp. Podczas ich opracowywania przestoje w korkach, sezonowe wahania zużycia paliwa i inne czynniki korygujące. Normy są z reguły opracowywane przez służby techniczne samej organizacji.
Procedura obliczania wskaźników zużycia paliw jest elementem polityki rachunkowości organizacji.
Są zatwierdzane na polecenie szefa organizacji. Wszyscy kierowcy pojazdów powinni zapoznać się z zamówieniem. Brak zatwierdzonych standardów w organizacji może prowadzić do nadużyć ze strony kierowców, a w konsekwencji do nieuzasadnionych dodatkowych kosztów.
Właściwie normy te są wykorzystywane jako ekonomicznie uzasadnione do celów księgowych przy odpisywaniu paliw i smarów oraz do celów podatkowych przy obliczaniu podatku dochodowego.
Przy opracowywaniu tych norm organizacja może stosować Normy dotyczące zużycia paliw i smarów w transporcie drogowym, zatwierdzone przez Ministerstwo Transportu Rosji z dnia 29 kwietnia 2003 r. (dokument przewodni nr Р3112194-0366-03 uzgodniony z kierownikiem Departament Logistyki i Zabezpieczenia Społecznego Ministerstwa Podatków Rosji i ma zastosowanie od 1 lipca 2003 r.). Dokument zawiera wartości podstawowych wskaźników zużycia paliwa dla taboru samochodowego, wskaźników zużycia paliwa dla eksploatacji specjalnego wyposażenia montowanego na pojazdach oraz metodykę ich stosowania, a także normy zużycia olejów smarowych.
Stawki zużycia paliwa są ustalane dla każdej marki i modyfikacji eksploatowanych pojazdów i odpowiadają określonym warunkom eksploatacji transportu drogowego.
Zużycie paliwa na potrzeby warsztatu i innych gospodarstw domowych (przeglądy techniczne, prace regulacyjne, docieranie silnika i części samochodowych po naprawie itp.) nie jest objęte normami i jest ustalane osobno.
Cechy działania pojazdów związane z transportem drogowym, czynnikami klimatycznymi i innymi są brane pod uwagę poprzez zastosowanie współczynników korekcyjnych do podstawowych norm. Współczynniki te są ustalane jako wartości procentowe wzrostu lub spadku pierwotnej wartości normy. W przypadku konieczności korzystania z kilku uprawnień jednocześnie, wskaźnik zużycia paliwa ustalany jest z uwzględnieniem sumy lub różnicy tych uprawnień.
W dokumencie przewodnim określono również normy zużycia smarów na 100 litrów całkowitego zużycia paliwa, obliczone zgodnie z normami dla tego pojazdu. Wskaźniki zużycia oleju podane są w litrach na 100 litrów zużycia paliwa, wskaźniki zużycia smaru - odpowiednio w kilogramach na 100 litrów zużycia paliwa. Tutaj również występują współczynniki korekcyjne w zależności od warunków pracy maszyny. Zużycie płynów hamulcowych i chłodzących określa się na podstawie liczby zatankowań na pojazd.
Czy konieczne jest stosowanie standardów ustanowionych przez Ministerstwo Transportu Rosji jako jedynych możliwych? Nie. Ministerstwo Transportu Rosji, zgodnie z art. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie jest uprawnione do opracowywania jakichkolwiek standardów do celów podatkowych. Normy zatwierdzone przez Ministerstwo Transportu Rosji nie są nakazem i nie zostały zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji jako regulacyjny akt prawny, który jest obowiązkowy do stosowania przez organizacje w całej Federacji Rosyjskiej. Biorąc pod uwagę wszystkie te okoliczności, można powiedzieć, że pomimo nazwy „Dokument przewodni”, a także uzgodnienia z Ministerstwem Podatków Rosji, podstawowe normy zużycia paliw i smarów w transporcie drogowym są wyłącznie doradczy.
Jednak prawdopodobieństwo, że organy podatkowe nadal będą kierować się tymi standardami, uzgodnionymi z ich departamentem, jest dość duże. W końcu, jeśli wydatki organizacji na zakup paliwa i smarów znacznie przekraczają normy ustalone przez Ministerstwo Transportu Rosji, ich opłacalność ekonomiczna może budzić wątpliwości wśród organów podatkowych. I to jest logiczne: normy Ministerstwa Transportu Rosji są dobrze przemyślane i całkiem rozsądne. I choć nie zostały opracowane dla celów podatkowych, mogą być wykorzystane w sądzie i wydają się być przekonującym argumentem dla sędziów.
Dlatego organizacja musi być gotowa uzasadnić przyczyny odchyleń od norm, które stosuje, aby odpisać paliwo i smary jako wydatki od zatwierdzonych przez Ministerstwo Transportu Rosji.
Listy przewozowe
Zakup paliw i smarów nie wskazuje jeszcze na ich faktyczne zużycie dla samochodu używanego do celów służbowych. Potwierdzeniem zużycia paliwa na cele produkcyjne jest list przewozowy, który jest podstawą do odpisania paliwa i smarów po kosztach. Potwierdzają to organy podatkowe (pismo UMNS dla Moskwy z dnia 30 kwietnia 2004 r. Nr 26-12 / 31459) i Rosstat (pismo Federalnej Służby Statystycznej z dnia 3 lutego 2005 r. Nr IU-09-22 / 257 „Na arkuszach podróżnych”). List przewozowy zawiera wskazania prędkościomierza oraz wskaźniki zużycia paliwa, wskazana jest dokładna trasa, potwierdzająca produkcyjny charakter kosztów transportu.
Dokumenty pierwotne mogą być akceptowane do księgowości, jeśli są sporządzone w ujednoliconej formie (klauzula 2, art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości”).
Dekret Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 28 listopada 1997 r. Nr 78 zatwierdził następujące formy podstawowej dokumentacji do rozliczania eksploatacji pojazdów:
Ponieważ większość organizacji obsługuje samochody służbowe lub ciężarówki, używa formularzy listów przewozowych dla tych pojazdów.
List przewozowy ciężarówki (formularze nr 4-s lub nr 4-p) jest głównym podstawowym dokumentem opłacania transportu towarów, odpisywania paliwa i smarów na wydatki na zwykłe czynności, obliczania wynagrodzenia kierowcy oraz potwierdza również produkcyjny charakter poniesionych nakładów. Przy przewożeniu towaru listy przewozowe formularzy nr 4-c i nr 4-p wydawane są kierowcy wraz z listem przewozowym.
Formularz nr 4-c (akord) stosuje się pod warunkiem zapłaty za pracę samochodu według stawek akordowych.
Formularz nr 4-p (czasowy) stosowany jest odpłatnie za użytkowanie samochodu według stawki czasowej i przeznaczony jest do jednoczesnego przewozu towarów do dwóch klientów w ciągu jednego dnia roboczego (zmiany) kierowcy .
Odrywki listu przewozowego formularzy nr 4-c i nr 4-p są wypełniane przez klienta i służą jako podstawa do przedstawienia klientowi przez organizację-właściciela pojazdu faktury. Do konta dołączony jest odpowiedni kupon do odrywania.
W liście przewozowym, który pozostaje w organizacji - właściciel pojazdu, powtarzają się identyczne zapisy o czasie pracy samochodu u klienta. Jeżeli towar jest przewożony pojazdem pracującym na czas, to numery listów przewozowych są wpisywane do listu przewozowego i dołączana jest jedna kopia tych listów przewozowych. Listy przewozowe przechowywane są w dziale księgowości wraz z dokumentami przewozowymi w celu ich jednoczesnej weryfikacji.
List przewozowy samochodu służbowego (formularz nr 3) służy jako główny podstawowy dokument do odpisywania paliwa i smarów na wydatki związane z zarządzaniem organizacją.
Dziennik ruchu listu przewozowego (formularz nr 8) służy organizacji do rejestracji listów przewozowych wydanych kierowcy oraz przekazanych do działu księgowości po przetworzeniu listu przewozowego.
List przewozowy wydaje kierowcy dyspozytor lub inny pracownik upoważniony do wydania go na lot. Ale w małych organizacjach może to być sam kierowca lub inny pracownik wyznaczony na polecenie szefa organizacji.
List przewozowy musi zawierać numer seryjny, datę wystawienia, pieczęć i pieczęć organizacji będącej właścicielem samochodu.
List przewozowy jest ważny tylko przez jeden dzień lub zmianę. Na dłuższy okres wydawany jest tylko w przypadku podróży służbowej, gdy kierowca wykonuje zadanie dłużej niż jeden dzień (zmiana).
Trasa transportu lub delegacja służbowa jest zapisywana dla wszystkich punktów pojazdu w samym liście przewozowym.
Odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie listu przewozowego ponoszą kierownicy organizacji oraz osoby odpowiedzialne za eksploatację pojazdów i uczestniczące w wypełnianiu dokumentu. Jest to ponownie podkreślone we wspomnianym już piśmie Federalnej Służby Statystycznej (Rosstat) z dnia 03.02.2005 nr ИУ-09-22/257 „Na kartach podróży”. Mówi również, że wszystkie szczegóły muszą być wypełnione w ujednoliconych formularzach. Za prawdziwość zawartych w nich danych odpowiadają pracownicy, którzy wypełnili i podpisali dokumenty.
Wypełnienie listu przewozowego z naruszeniami daje organom kontrolnym powód do wyłączenia kosztów paliwa z wydatków.
Księgowego, który bierze pod uwagę paliwo i smary, powinien szczególnie zainteresować się prawą przednią częścią listu przewozowego. Rozważmy to na przykładzie listu przewozowego na samochód (formularz nr 3).
Wskazania prędkościomierza na początku dnia pracy (kolumna obok podpisu umożliwiającego zjazd) muszą zgadzać się ze wskazaniami prędkościomierza na koniec poprzedniego dnia pracy auta (kolumna - przy powrocie do garażu). A różnica między odczytami prędkościomierza dla bieżącego dnia pracy powinna odpowiadać całkowitej liczbie przebytych kilometrów dziennie, wskazanej na odwrocie.
Sekcja „Przepływ paliwa” jest wypełniona w całości dla wszystkich szczegółów, na podstawie rzeczywistych kosztów i wskaźników przyrządów.
Pozostałe paliwo w zbiorniku jest odnotowywane w arkuszu na początku i na końcu zmiany. Obliczenie zużycia jest wskazane zgodnie z normami zatwierdzonymi przez organizację dla tej maszyny. W porównaniu z tą normą wskazane jest faktyczne zużycie, oszczędności lub przekroczenia wydatków w stosunku do normy.
Aby określić standardowe zużycie paliwa na zmianę, należy pomnożyć przebieg samochodu na dzień roboczy w kilometrach przez wskaźnik zużycia benzyny w litrach na 100 kilometrów i podzielić wynik przez 100.
Aby określić rzeczywiste zużycie paliwa na zmianę, dodaj ilość paliwa wlanego do baku samochodu podczas zmiany do jego bilansu w baku samochodu na początku zmiany i odejmij pozostałą benzynę w baku samochodu pod koniec zmiany. przesunięcie z tej kwoty.
Na odwrocie arkusza znajduje się miejsce docelowe, godzina odjazdu i zwrotu samochodu oraz ilość przejechanych kilometrów. Wskaźniki te są najważniejsze, służą jako podstawa do wliczania w wydatki kosztów zużytego paliwa oraz potwierdzają, z jakimi czynnościami wiązało się użytkowanie maszyny (odbieranie kosztowności od dostawców, dostarczanie ich kupującym itp.).
Dolna część rewersu listu przewozowego jest ważna dla listy płac kierowców.
Na końcu rozdziału kilka słów o tym, czy listy przewozowe należy wypełniać tylko dla kierowców.
Czasami taki wniosek wyciąga się z tekstu dekretu Goskomstatu Rosji z dnia 28 listopada 1997 r. Nr 78 (zwanego dalej dekretem nr 78) i arkusz sam się formuje. I wyciągają następujący wniosek - jeśli stanowisko kierowcy nie jest bezpośrednio przewidziane w tabeli personelu, organizacja nie jest zobowiązana do sporządzenia odpowiedniego dokumentu. W opinii autora jest to błędne, sterownik to funkcja, a nie tylko stanowisko.
Ważne jest, aby samochód służbowy organizacji był eksploatowany, a kto nim zarządza, to sprawa organizacji. Np. autem służbowym może jeździć dyrektor, kierownik, a koszty za niego również będą brane pod uwagę tylko na podstawie listu przewozowego. Dodatkowo, jeśli ten dokument nie jest dostępny po drodze, pracownik faktycznie pełniący funkcje kierowcy może mieć problem z funkcjonariuszami policji drogowej.
Formalnie listy przewozowe wystawiane są przez organizacje. Jest to określone w dekrecie nr 78. Ze względów formalnych przedsiębiorcy nie powinni wypełniać listu przewozowego, ponieważ zgodnie z art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej są osobami fizycznymi.
Ale używają transportu do celów produkcyjnych. Rosyjski Inspektorat Podatkowy pismem z dnia 27 października 2004 r. nr 04-3-01/ [e-mail chroniony] zwrócił uwagę na fakt, że powinny być przez nich używane listy przewozowe.
Rozliczanie paliw i smarów
Wydatki na zakup paliw i smarów są związane z utrzymaniem procesu transportu i są związane z wydatkami na zwykłe czynności w ramach elementu „Koszty materiałów” (klauzule 7, 8 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” ). Wydatki obejmują sumę wszystkich rzeczywistych wydatków organizacji (klauzula 6 PBU 10/99).
Dział księgowości organizacji prowadzi księgowość ilościowo-sumową paliw i smarów oraz płynów specjalnych. Pojazdy są tankowane na stacjach benzynowych za gotówkę lub bezgotówkowe za pomocą kuponów lub specjalnych kart.
Nie dotykając szczegółów kształtowania się kosztów początkowych paliw i smarów oraz rozliczania podatku VAT, załóżmy, że księgowy na podstawie dokumentów pierwotnych (raporty zaliczkowe, faktury itp.) otrzymuje paliwa i smary według marki, ilości i koszt. Paliwo i smary są rozliczane na koncie 10 „Materiały” subkonto 3 „Paliwo”. Przewiduje to Plan kont (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n).
- „Paliwa i smary w magazynach (benzyna, olej napędowy, gaz, olej itp.)”;
- „Płatne kupony na benzynę (olej napędowy, olej)”;
- „Benzyna, olej napędowy w zbiornikach samochodów i kupony dla kierowców” itp.
Ponieważ istnieje wiele odmian paliw i smarów, otwierane są dla nich subkonta drugiego, trzeciego i czwartego rzędu, na przykład:
- konto 10 podkonto „Paliwo”, podkonto „Paliwo w magazynach”, podkonto „Benzyna”, podkonto „Benzyna AI-98”;
- konto 10 podkonto „Paliwo”, podkonto „Paliwa i smary w magazynach”, podkonto „Benzyna”, podkonto „Benzyna AI-95”.
Ponadto prowadzona jest księgowość analityczna wydanych paliw i smarów dla osób odpowiedzialnych finansowo – kierowców pojazdów.
Księgowy rejestruje odbiór paliwa i smarów w materialnej karcie księgowej w postaci nr M-17. Organizacja może opracować własną formę karty księgowej do odbioru i odpisywania paliw i smarów, która jest zatwierdzana na polecenie kierownika lub stanowi załącznik do polityki rachunkowości organizacji.
Organizacje odpisują koszty utrzymania pojazdów w koszt produktów (prac, usług). W rachunkowości koszty związane z procesem transportu są odzwierciedlone na koncie bilansowym 20 „Produkcja główna” lub 44 „Koszty sprzedaży” (tylko dla organizacji handlowych).
Wydatki na utrzymanie pojazdów służbowych są odzwierciedlone na koncie bilansowym 26 „Ogólne wydatki służbowe”. Przedsiębiorstwa posiadające flotę pojazdów odzwierciedlają koszty związane z ich utrzymaniem i eksploatacją na koncie bilansowym 23 „Produkcja pomocnicza”. Korzystanie z konkretnego rachunku kosztów zależy od kierunku użytkowania samochodów. Na przykład, jeśli ciężarówka przewoziła towary na zamówienie organizacji zewnętrznej, to koszty paliwa i smarów są odzwierciedlone na koncie 20, a jeśli samochód był używany do podróży służbowych związanych z zarządzaniem organizacją, to koszty znajdują odzwierciedlenie na koncie 26.
W rachunkowości odpis paliwa i smarów znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym:
Debet 20 (23, 26, 44) Kredyt 10-3 „Paliwo” (rachunkowość analityczna: „paliwo i smary w zbiornikach pojazdów” i inne odpowiednie subkonta) - w kwocie faktycznie wydanej na podstawie dokumentów pierwotnych.
Gdy paliwo i smary są wprowadzane do produkcji i w inny sposób usuwane, ich ocenę w rachunkowości przeprowadza się w jeden z następujących sposobów (klauzula 16 PBU 5/01):
- kosztem jednostki magazynowej,
- kosztem pierwszych zakupów (FIFO),
- kosztem najnowszych zakupów (LIFO),
- przy średnim koszcie.
Najpopularniejsza jest ostatnia metoda.
Wybraną przez organizację metodę należy odnotować w kolejności dotyczącej zasad rachunkowości.
Zwracamy uwagę księgowych, że z reguły w zbiornikach samochodów zawsze znajduje się ilość benzyny (lub innego paliwa), która stanowi saldo przeniesienia na kolejny miesiąc (kwartał). Saldo to musi być nadal uwzględniane na koncie odrębnego subkonta „Benzyna w cysternach samochodowych” (w rachunkowości analitycznej osób odpowiedzialnych finansowo (kierowców).
Co miesiąc księgowy uzgadnia wyniki wydawania, zużycia i bilansu produktów naftowych w zbiornikach pojazdów.
Jeżeli koszt kosztów paliwa przyjęty do zużycia w rachunkowości i księgowości podatkowej jest inny (na przykład ze względu na przekroczenie przez kierowcę standardów przyjętych w organizacji dla swojego samochodu), to podatnicy stosujący PBU 18/02 będą musieli uwzględnić stałe zobowiązania podatkowe .
Jest to wymóg ust. 7 tego przepisu, który został zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n.
Rozważ rozliczanie paliwa i smarów na przykładzie rozliczania benzyny dla konkretnego kierowcy.
Przykład
Kierowca samochodu osobowego A.A. Sidorow otrzymuje środki na zakup paliw i smarów z kasy Zima LLC i składa raporty z wyprzedzeniem odzwierciedlające koszty ich zakupu wraz z załączonymi pierwotnymi dokumentami.
Benzyna jest odpisywana zgodnie z normami na podstawie listów przewozowych przekazanych przez kierowcę do działu księgowości.
Suma ilościowa paliw i smarów odbywa się za pomocą wizytówek, których forma została opracowana przez organizację niezależnie i zatwierdzona na zlecenie kierownika. Karta jest otwierana dla każdego kierowcy.
Bilans niepisanej benzyny na początku kwietnia z kierowcą wyniósł 18 litrów po 10 rubli.
3 kwietnia zakupiono 20 litrów benzyny po 11 rubli. Dla uproszczenia nie uwzględnia się podatku VAT.
1, 2 i 3 kwietnia kierowca zużył odpowiednio 7,10 i 11 litrów benzyny.
Podczas odpisywania materiałów organizacja stosuje metodę ruchomego kosztu średniego, który jest obliczany na dzień transakcji.
Od 1 kwietnia do 3 kwietnia księgowy dokonał następujących wpisów w karcie kierowcy:
| data | Nadchodzący | Konsumpcja | Reszta | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Ilość | Cena £ | na stojąco. | Ilość | Cena £ | na stojąco. | Ilość | Cena £ | na stojąco. | |
| Saldo na 01.04 | 18 | 10,00 | 180,00 | ||||||
| 01.04 | 7 | 10,00 | 70,00 | 11 | 10,00 | 110,00 | |||
| 02.04 | 10 | 10,00 | 100,00 | 1 | 10,00 | 10,00 | |||
| 03.04 | 20 | 11,00 | 220,00 | 11 | 10,95* | 120,48 | 10 | 10,95 | 109,52 |
Notatka:
* 10,95 \u003d (1l x 10 rubli + 20 litrów x 11 rubli) / 21 litrów
W księgach rachunkowych organizacji dokonano następujących wpisów:
Debet 26 Kredyt 10-3 subkonto „Benzyna A-95 w zbiorniku samochodu AA Sidorowa”. - 70 rubli. - spisanych zgodnie z normami 7 litrów benzyny zgodnie z listem przewozowym samochodu osobowego nr 3 z dnia 1 kwietnia;
Debet 26 Kredyt 10-3 subkonto „Benzyna A-95 w zbiorniku samochodu AA Sidorowa”. - 100 rubli - umorzone zgodnie z normami 10 litrów benzyny zgodnie z listem przewozowym samochodu osobowego nr 3 z 2 kwietnia;
Subkonto debetowe 10-3 „Benzyna A-95 w zbiorniku samochodu AA Sidorowa”. Subkonto kredytowe 71 „Sidorov” - 220 rubli. - zaliczono 11 litrów benzyny na podstawie czeku KKM dołączonego do raportu wyprzedzającego kierowcy; Debet 26 Kredyt 10-3 subkonto „Benzyna A-95 w zbiorniku samochodu AA Sidorowa”. -120,48 rubli - odpisane zgodnie z normami 11 litrów benzyny zgodnie z listem przewozowym samochodu osobowego nr 3 z 3 kwietnia.
Wynajęty transport
Możesz otrzymać pojazd do czasowego posiadania i użytkowania poprzez zawarcie umowy leasingu pojazdu z osobą prawną lub fizyczną.
Na podstawie umowy najmu wynajmujący (wynajmujący) zobowiązuje się do oddania najemcy (najemcy) nieruchomości za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie. O ile umowa najmu pojazdu nie stanowi inaczej, najemca ponosi koszty powstałe w związku z komercyjną eksploatacją pojazdu, w tym koszty opłacenia paliwa i innych materiałów zużytych podczas eksploatacji (art. 646 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Strony mogą przewidzieć mieszane warunki płacenia czynszu w formie stałego udziału (czynsz bezpośredni) oraz wypłaty odszkodowania za bieżące utrzymanie przedmiotu leasingu, które mogą się różnić w zależności od czynników zewnętrznych.
W przypadku, gdy koszty paliwa i smarów ponosi pracodawca transportowy, rozliczanie paliw i smarów jest identyczne jak w przypadku eksploatacji własnego pojazdu. Taki samochód jest po prostu brany pod uwagę nie jako część środków trwałych, ale na koncie pozabilansowym 001 „Wynajem środki trwałe” w ocenie przyjętej w umowie. Za jego użytkowanie pobierany jest czynsz najmu, a amortyzacja nie jest naliczana.
Czynsz jest wliczony w skład innych wydatków związanych z produkcją i (lub) sprzedażą, niezależnie od tego, od kogo wynajmowany jest samochód - od osoby prawnej lub osoby fizycznej (subklauzula 10 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska).
Jednocześnie status wynajmującego wpływa na konsekwencje podatkowe dla innych podatków. Tak więc, jeśli samochód jest wynajmowany od osoby fizycznej, ma ona dochód podlegający opodatkowaniu.
Jeśli chodzi o UST, konieczne jest rozróżnienie między wynajmem pojazdu z załogą i bez (klauzula 1, art. 236 i 3, art. 238 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Na wynajęty samochód wystawiany jest list przewozowy na czas pracy, ponieważ organizacja dysponuje samochodem. A art. 253 ust. 1 akapit 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zezwala na uwzględnienie w wydatkach zmniejszających dochód do opodatkowania wszystkich środków wydanych na utrzymanie i eksploatację środków trwałych i innego majątku wykorzystywanego w działalności produkcyjnej. Dotyczy to również paliw i smarów używanych w wynajętym samochodzie.
Bezpłatne korzystanie z samochodu
Organizacja może zawrzeć umowę na bezpłatne korzystanie z samochodu.
Na podstawie umowy nieodpłatnego używania (pożyczki) pożyczkobiorca jest zobowiązany do utrzymywania rzeczy otrzymanej w nieodpłatne użytkowanie w należytym stanie, w tym do wykonywania bieżących i głównych napraw, a także do ponoszenia wszelkich kosztów związanych z jej utrzymaniem, chyba że postanowiono inaczej porozumienie.
Wydatki organizacji na utrzymanie i eksploatację samochodu otrzymanego na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie zmniejszają dochód do opodatkowania zgodnie z ogólnie ustaloną procedurą, jeżeli umowa przewiduje, że koszty te ponosi kredytobiorca.
Do umów nieodpłatnego użytkowania (pożyczek) stosuje się odrębne zasady przewidziane dla umowy najmu. Koszt paliwa i smarów rozliczany jest w taki sam sposób, jak wynajmowany samochód, ponieważ zarządza nim organizacja.
Przekazanie nieruchomości do czasowego użytkowania na podstawie umowy pożyczki - dla celów podatkowych to nic innego jak bezpłatna usługa. Koszt takiej usługi jest uwzględniany przez kredytobiorcę w dochodach nieoperacyjnych (klauzula 8, art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wartość tę należy ustalić niezależnie, na podstawie danych o wartości rynkowej* wynajmu podobnego samochodu.
Kompensacja pracowników
Pracownicy otrzymują odszkodowanie za zużycie pojazdów osobowych i zwrot kosztów, jeśli pojazdy osobiste są używane za zgodą pracodawcy do celów służbowych (art. 188 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Wysokość zwrotu kosztów określa umowa stron umowy o pracę wyrażona na piśmie.
Często na polecenie pracownikowi wypłacane jest odszkodowanie według stawki ustalonej przez rząd Federacji Rosyjskiej, a ponadto koszt benzyny.
Ponieważ takiego przepisu nie przewiduje wprost pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lipca 1992 r. nr 57, stanowisko organów podatkowych w tej sprawie również wydaje się zasadne. Wysokość odszkodowania dla pracownika uwzględnia zwrot wydatków za eksploatację samochodu osobowego wykorzystywanego do podróży służbowych: ilość zużycia, koszt paliwa i smarów, konserwację i naprawy bieżące (pismo Ministerstwa Podatki Rosji z dnia 02.06.2004 nr 04-2-06/419).
Odszkodowanie za używanie samochodów osobowych do celów służbowych jest wypłacane pracownikom w przypadkach, gdy ich praca charakterem działalności produkcyjnej (usługowej) wiąże się ze stałymi podróżami służbowymi zgodnie z obowiązkami służbowymi.
Oryginalnym dokumentem, który ustalił to odszkodowanie, jest pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lipca 1992 r. Nr 57 „W sprawie warunków wypłaty odszkodowania pracownikom za korzystanie z ich samochodów osobowych w podróżach służbowych”. Dokument jest ważny, chociaż same stawki płatności w przyszłości uległy zmianie. Tutaj zalecamy, aby księgowy przeczytał go szczególnie uważnie. Ustęp 3 stanowi, że konkretna wysokość odszkodowania jest ustalana w zależności od intensywności użytkowania samochodu osobowego w podróżach służbowych. Wysokość odszkodowania dla pracownika uwzględnia zwrot wydatków za eksploatację samochodu osobowego wykorzystywanego do podróży służbowych (ilość zużycia, koszt paliwa, konserwacji i bieżących napraw).
Odszkodowanie obliczane jest według wzoru:
K \u003d A + paliwo i smary + TO + TR,
gdzie
K - wysokość odszkodowania,
A - amortyzacja samochodu;
paliwo i smary - koszt paliwa i smarów;
Do - konserwacja;
TR - naprawa bieżąca.
Odszkodowanie obliczane jest na podstawie zarządzenia kierownika organizacji.
Odszkodowanie naliczane jest co miesiąc w stałej wysokości, niezależnie od liczby dni kalendarzowych w miesiącu. W okresie urlopu, podróży służbowej, nieobecności w pracy z powodu czasowej niezdolności do pracy, a także z innych powodów, gdy samochód osobowy nie jest używany, nie wypłaca się odszkodowania.
Najtrudniejsze w tej sytuacji jest potwierdzenie faktu i intensywności użytkowania maszyny przez pracownika. Dlatego podstawą do wyliczenia odszkodowania, oprócz polecenia kierownika, może być lista podróży lub inny podobny dokument, którego forma jest zatwierdzona w zamówieniu w sprawie polityki rachunkowości organizacji. Listy przewozowe w tym przypadku nie są zestawiane.
Odszkodowania wypłacone pracownikowi za korzystanie z samochodu osobowego do celów służbowych to wydatki organizacji na zwykłe czynności na podstawie paragrafu 7 PBU 10/99.
Odszkodowanie wypłacone pracownikowi zgodnie z prawem, w ramach zatwierdzonych norm, nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i ujednoliconemu podatkowi socjalnemu (art. 238 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Federacja). W tym przypadku dokumentem ustawodawczym jest Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej. Z uwagi na fakt, że Rząd Federacji Rosyjskiej opracował standardy kompensacji tylko w odniesieniu do art. 264 ust. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (podatek dochodowy), nie podlegają one stosowaniu w celu ustalenia podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych.
Organy podatkowe twierdzą, że normy stosowane w organizacji nie mogą być stosowane do podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nie są to normy ustanowione zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 02.06.2004 r. nr 04-2-06 / [e-mail chroniony]„O zwrocie kosztów korzystania z transportu osobistego przez pracowników”).
Jednak w swoim dekrecie nr Ф09-5007/03-AK z dnia 26 stycznia 2004 r. Federalna Służba Antymonopolowa Uralu doszła do wniosku, że stosowanie norm wypłat odszkodowań określonych w rozdziale 25 Ordynacji podatkowej jest niezgodne z prawem. Kodeks Federacji Rosyjskiej do obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych. Odszkodowanie za transport osobisty jest zwolnione z podatku dochodowego w wysokości ustalonej pisemną umową między organizacją a pracownikiem. Pośrednio potwierdza to postanowienie Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 26 stycznia 2005 r. nr 16141/04 (czytaj więcej).
Tym samym naszym zdaniem w rozpatrywanej sytuacji brak jest podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odszkodowanie za używanie samochodów osobowych do celów służbowych w celu obliczenia podatku dochodowego jest kwotą znormalizowaną. Obecne normy określa Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 lutego 2002 r. Nr 92.
Wydatki na odszkodowanie za używanie samochodów osobowych i motocykli do podróży służbowych w granicach do celów podatkowych są uwzględnione w innych wydatkach (subklauzula 11 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rachunkowości podatkowej wydatki te są ujmowane w dniu faktycznej zapłaty naliczonego odszkodowania.
Wysokość wynagrodzenia naliczonego pracownikowi przekraczająca normy krańcowe nie może pomniejszać podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wydatki te są traktowane jako nadwyżka dla celów podatkowych.
Oczywiście można próbować zakwestionować ten punkt widzenia, powołując się na nowsze stanowisko art. 188 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej. Ale przecież w liście Ministerstwa Finansów powiedziano, że przy obliczaniu odszkodowania należy wziąć pod uwagę wszystkie cechy użytkowania samochodu osobowego przez pracownika do celów produkcyjnych. A dla podatków istnieje norma i to jest jednoznaczna. W związku z tym koszty zakupu paliwa i smarów równolegle z wypłatą odszkodowania nie są uwzględniane do celów opodatkowania podatkiem dochodowym, ponieważ samochód ten nie jest samochodem serwisowym (subklauzula 11 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Wydatki na odszkodowanie dla pracownika przekraczające ustalone normy, a także koszt wypalonego paliwa i smarów, wyłączone z obliczania podstawy opodatkowania podatku dochodowego zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze, są ujmowane jako różnica stała (klauzula 4 PBU 18/02).
W przypadku obliczonej na jej podstawie kwoty stałego zobowiązania podatkowego organizacja koryguje kwotę wydatku warunkowego (przychodu warunkowego) o podatek dochodowy (klauzule 20, 21 PBU 18/02).
Rozliczanie paliw i smarów w „1C: Rachunkowość 7,7”
Rozliczanie paliw i smarów w konfiguracji „1C: Rozliczanie 7,7” (wersja 4.5) jest prowadzone na koncie 10,3 „Paliwo”. W katalogu „Materiały” dla elementów związanych z paliwami i smarami należy wskazać rodzaj „(10.3) Paliwo” (patrz rys. 1).
Zakup paliwa i smarów znajduje odzwierciedlenie w dokumentach „Odbiór materiałów” lub „Raport z wyprzedzeniem”, w tym ostatnim dokumencie należy wskazać odpowiednie konto 10.3.
Aby odzwierciedlić zużycie paliw i smarów, wygodnie jest skorzystać z dokumentu „Ruch materiałów”, wybierając rodzaj ruchu: „Przeniesienie do produkcji” (patrz ryc. 2). Dokument musi wskazywać rachunek kosztów odpowiadający kierunkowi użytkowania samochodu (20, 23, 25, 44) oraz pozycję kosztową.
Zaleca się ustawienie w katalogu pozycji kosztowych dwóch pozycji odzwierciedlających koszty paliw i smarów, dla jednej z nich należy ustawić „Rodzaj kosztów” na potrzeby rozliczenia podatkowego „Inne koszty przyjęte do celów podatkowych”, a dla drugi (wydatki z nadwyżką) - „Niezaakceptowane do celów podatkowych” (ryc. 3).