Величина капитала на 31 декабря отчетного года 3300 Строка 3200 строка 3310 – строка 3320 Строка 3200 строка 3310 – строка 3320. Результат покажите в круглых скобках, без знака минус Строка 3200 строка 3310 – строка 3320 Строка 3200 строка 3310 – строка 3220 Строка 3200 строка 3310 – строка 3320 Графа 3 – графа 4 графа 5 графа 6 графа 7 Изменение добавочного капитала 3330 х Х Строка 3310 – строка 3320 х В порядке по заполнению форм, приведенной в вашей системе, есть такие рекомендации как мы получаем одну строку из другой в отчете о движении капитала. У нас в организации было выбытие основных средств и сумма дооценки по Ос перенеслись с добавочного капитала в нераспределенную прибыль: Дт 83 – Кт 84 В практическом пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2013 для строки 3330 указано, что данная строка не входит не входит не в увеличение капитала не в уменьшение. И заполняется вручную из данных баланса. В таблице, приведенной в вашей системе указано, что это строка 3330 складывается как разность строк увеличение капитала и уменьшение капитала. 3310 -3320. Скажите, почему такое противоречие по порядку заполнения в вашей системе годовой бухгалтерской отчетности с размещённой в других источниках информацией (Консультант и http://pro-nalogi.ru/templates/foxter/images/logo.jpg. - тексты высланы на почту по уточнению вопроса). Существует для данной строки изменения добавочного капитала разность 3310-3320 при исчислении? ИЛИ все- таки, данная строка не входит ни в группу статей «Увеличение капитала», ни в группу статей «Уменьшение». Дт 83 – Кт 84: сумма 378 000 в нашем случае. Как правильно заполнить эту сумму в отчете о движении капитала?
Противоречий нет, так как в материалах Системы Главбух строка 3330 тоже не входит ни в группу статей «Увеличение капитала», ни в группу статей «Уменьшение». При этом существует разность 3310-3320 для исчислении для данной строки изменения добавочного капитала, а сумму 378 000 в Вашем случае правильно отражать в составе показателей строк 3310 и 3320 в графах 7 и 5 соответственно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.
Справочник: Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала
1. Движение капитала
|
Наименование показателя |
Уставный капитал |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
Добавочный капитал |
Резервный капитал |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Итого |
|
|
Увеличение капитала за отчетный год – всего: |
Оборот по кредиту счета 80 «Уставный капитал» |
Оборот по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» |
Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» |
Оборот по кредиту счета 82 «Резервный капитал» |
Оборот по кредиту счета 84* «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7 |
|
|
Уменьшение капитала – всего: |
Оборот по дебету счета 80 «Уставный капитал» укажите в круглых скобках (без знака минус) |
Оборот по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» |
Оборот по дебету счета 83* «Добавочный капитал» укажите в круглых скобках (без знака минус) |
Оборот по дебету счета 82 «Резервный капитал» укажите в круглых скобках (без знака минус) |
Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» укажите в круглых скобках (без знака минус) |
Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7. |
|
|
Изменение добавочного капитала |
Строка 3310 – строка 3320* |
||||||
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом горячей линии БСС «Система Главбух».
Пример 2.
Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб.;
Средневзвешенное количество обыкновенных акций
в обращении = 16 000 шт.;
Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные
акции = 1 000 шт.;
Выплата процентов по облигациям 1 000 шт. х 20 руб. = 20 000 руб.;
Корректировка чистой прибыли = 480 000 + 20 000 = 500 000 руб.
Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций =16 000шт. + 1 000шт. * 1,5 шт = 17 500 шт.;
БПА = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.;
Разв. ПА = 500 000 руб. : 17500 = 28, 57 руб.
Акционерные общества, которые в отчетном периоде проводили дополнительное размещение обыкновенных акций, указывают в бухгалтерской отчетности следующую информацию об этом выпуске: причину, дату, основные условия выпуска и т.д.
Если АО проводило размещение дополнительных акций после отчетной даты, но до даты подписания отчетности, то базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию корректируется. Если это событие произошло после отчетной даты, то информация о нем должна быть раскрыта в пояснительной записке.
Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)
Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это отдельная типовая форма бухгалтерской отчетности.
Эта форма отчетности отражает изменение капитала и резервов организации, как за отчетный год, так и за предыдущий отчетный период.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
1. Величина капитала на начало отчетного периода.
2. Увеличение капитала – всего
в том числе:
· за счет дополнительного выпуска акций;
· за счет переоценки имущества;
· за счет прироста имущества;
· за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
· за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
Уменьшение капитала всего
в том числе:
· за счет уменьшения номинала акций;
· за счет уменьшения количества акций;
· за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
· за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.
Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:
Раздел 1. Движение капитала . Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.
Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок . В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.
Раздел 3. Чистые активы . В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.
Состав, содержание и порядок заполнения показателей отчета об изменениях капитала (форма 0710003)
Движение капитала (раздел 1 Отчета об изменениях капитала)
В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.
В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.
Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).
В случае изменения учетной политики организации и (или) исправления ею в отчетном году существенных ошибок прошлых лет возможны корректировки величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и на 31 декабря предыдущего года. Указанные корректировки раскрываются в разд. 2 Отчета об изменениях капитала.
Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года , выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). В случае если организация в 2012 г. исправляла существенные ошибки, допущенные в 2010 г. и ранее, показатели строк 3100 и 3200 подлежат соответствующей корректировке. Если же записями 2012 г. исправлялись существенные ошибки 2011 г., то корректировке подлежат показатели строк 3200 и 3211 "чистая прибыль".
Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"
По группе статей "Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 "Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.
Графа "Уставный капитал" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" = Графа "Уставный капитал" строки 3314 "дополнительный выпуск акций" + Графа "Уставный капитал" строки 3315 "увеличение номинальной стоимости акций" + Графа "Уставный капитал" строки 3316 "реорганизация юридического лица"
Строка 3311 "чистая прибыль"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.
Строка 3312 "переоценка имущества"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).
В строке 3312 "переоценка имущества" указывается увеличение кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС и НМА
Строка 3313 "доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).
Показатель графы "Добавочный капитал" по строке 3313 определяется как кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции:
Со счетами 50, 52, 60, 62 и др. в части положительной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;
Со счетом 91, субсчет 91-2, в части отрицательной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, списываемой в связи с прекращением деятельности за рубежом;
Со счетом 75 в части вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью.
Строка 3314 "дополнительный выпуск акций"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество".
В графе "Уставный капитал" строки 3314 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц (Инструкция по применению Плана счетов).
В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций" может указываться стоимость выкупа собственных акций (действительная стоимость долей), перепроданных в отчетном периоде, т.е. кредитовый оборот счета 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1, и счетом 91, субсчет 91-2 (в случае продажи акций (долей) по цене ниже цены выкупа).
В графе "Добавочный капитал" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций" могут указываться, например:
Сумма эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций (долей);
Сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации;
Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3314 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших при размещении дополнительных акций (долей).
В графе "Итого" показывается общая сумма увеличения капитала в результате дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц).
Строка 3315 "увеличение номинальной стоимости акций"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет увеличения номинальной стоимости долей".
По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом.
В графе "Уставный капитал" строки 3315 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал", при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества)
В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3315, по нашему мнению, должен стоять знак X. Это связано с тем, что собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), учитываются по фактическим затратам на их приобретение, величина которых не изменяется при увеличении номинальной стоимости акций (долей).
В графе "Добавочный капитал" по строке 3315 могут указываться:
Сумма эмиссионного дохода при внесении участниками общества с ограниченной ответственностью дополнительных вкладов (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);
Сумма НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);
Курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).
Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3315 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших по расчетам с участниками общества с ограниченной ответственностью при внесении ими дополнительных вкладов.
В графе "Итого" указывается сумма увеличения капитала организации при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества).
Строка 3316 "реорганизация юридического лица"
При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица. При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование.
Строка 3320 "Уменьшение капитала - всего"
По группе статей "Уменьшение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.
Поскольку итоговые показатели строк группы "Уменьшение капитала" имеют отрицательное значение и показываются в круглых скобках, в графе "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" показатель представляет собой величину, на которую уменьшился капитал организации за отчетный год, и приводится в круглых скобках.
Строка 3321 "убыток"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистом убытке отчетного года, формирующем показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Данный показатель, как и итоговый показатель строки 3321, приводится в круглых скобках, так как является величиной, на которую уменьшается капитал организации.
Строка 3322 "переоценка имущества"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).
В строке 3322 "переоценка имущества" указывается уменьшение кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС и НМА
Строка 3323 "расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка).
Строка 3324 "уменьшение номинальной стоимости акций"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения номинала акций (долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "уменьшение номинальной стоимости долей".
В графе "Уставный капитал" строки 3324 "уменьшение номинальной стоимости акций" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 75 при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с осуществлением выплат учредителям. Показатель строки 3324 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной
В графе "Добавочный капитал" по строке 3324 могут указываться:
Дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 75 на сумму выплат за счет добавочного капитала, начисленных акционерам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинала акций;
Кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению собрания акционеров отнесена на увеличение добавочного капитала.
В первом случае в графе "Добавочный капитал" по строке 3324 показатель указывается в круглых скобках, так как отражает уменьшение добавочного капитала организации.
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" может указываться кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению общего собрания акционеров отнесена на увеличение нераспределенной прибыли (погашение непокрытого убытка) организации.
Строка 3325 "уменьшение количества акций"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения количества акций (погашения долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "погашение долей".
В графе "Уставный капитал" строки 3325 указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 81. Данный показатель приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение уставного капитала организации.
В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3325 отражается суммарный оборот по счету 81, складывающийся из:
Дебетовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 75 (счетами учета денежных средств) на сумму фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников);
Кредитовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 80 на величину номинальной стоимости погашенных акций (долей);
Дебетовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1, на суммы превышения номинальной стоимости погашенных в отчетном периоде собственных акций (долей) над фактическими затратами организации на их выкуп;
Кредитовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2, на суммы превышения фактических затрат организации на выкуп погашенных в отчетном периоде собственных акций (долей) над их номинальной стоимостью.
Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по счету 81 превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то суммарный оборот (разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами) указывается по строке 3325 в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации.
В графе "Итого" отражается уменьшение капитала акционерных обществ в связи с уменьшением количества акций (их выкупом у акционеров и погашением). Общества с ограниченной ответственностью в графе "Итого" по строке "уменьшение количества акций" отражают уменьшение капитала в связи с выкупом и погашением долей.
Строка 3326 "реорганизация юридического лица"
При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица. При остальных формах реорганизации возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование.
Реорганизация организации в форме присоединения или выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к уменьшению капитала организации, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по строке 3326 "реорганизация юридического лица" группы статей "Уменьшение капитала".
Строка 3327 "дивиденды"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации.
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327 "дивиденды" указывается дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетами 75, субсчет 75-2, и 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате дивидендов работникам).
В графе "Резервный капитал" указывается дебетовый оборот по счету 82 в аналогичной корреспонденции (при начислении дивидендов по привилегированным акциям за счет созданного ранее специального фонда).
Суммы распределенных доходов указываются по строке 3327 Отчета об изменениях капитала в круглых скобках.
Показатель итоговой графы определяется как сумма показателей граф "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327.
Строка 3330 "Изменение добавочного капитала"
Данная строка не входит ни в группу статей "Увеличение капитала", ни в группу статей "Уменьшение капитала". По ней отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом.
В графе "Добавочный капитал" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается дебетовый оборот по счету 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84, а также дебетовый оборот по счету 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84 в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации. Указанные суммы отражают уменьшение добавочного капитала и приводятся в круглых скобках.
В графе "Резервный капитал" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 83. Показатель данной строки отражает увеличение резервного капитала организации и приводится без круглых скобок.
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов), а также кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации.
В графе "Итого" строки 3330 проставлен знак X, так как по данной строке отражается такое изменение добавочного капитала, которое не приводит к изменению капитала в целом.
Строка 3340 "Изменение резервного капитала"
Указанная строка не входит ни в группу статей "Увеличение капитала", ни в группу статей "Уменьшение капитала". Следовательно, по данной строке отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом.
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В соответствующих графах строки 3300 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 31 декабря отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разд. 1 Отчета об изменениях капитала.
Показатель графы "Итого" строки 3300 определяется путем суммирования показателей по этой строке.
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала)
Раздел 2 Отчета об изменениях капитала предназначен для определения показателей строк 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему", 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года", а также тех строк разд. 1 "Движение капитала", в которых отражается изменение статей капитала за предыдущий год. Указанные показатели определяются путем корректировок соответствующих данных Отчета об изменениях капитала за предыдущий год. Поэтому разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" целесообразно заполнять перед заполнением разд. 1 "Движение капитала".
Форма разд. 1 не содержит строки для отражения изменений в учетной политике организации, что соответствует требованию ретроспективного отражения в отчетности последствий изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008). Для выполнения данного требования в форму Отчета об изменениях капитала включен разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". Как следует из названия раздела, помимо корректировок, вызванных изменением учетной политики организации, в нем отражаются также корректировки сравнительных показателей, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
3.3.2.1. Строка 3400 "Капитал - всего до корректировок"
По строке 3400 указываются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:
Строка 3410 "Корректировка в связи с изменением учетной политики"
По данной строке приводятся суммы корректировок следующих показателей:
Чистая прибыль (убыток) предыдущего года;
Изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;
Данные корректировки обусловлены изменением в отчетном году учетной политики организации.
Строка 3420 "Корректировка в связи с исправлением ошибок"
Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если организация записями 2012 г. исправляла существенные ошибки 2011 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за 2011 г., то она пересчитывает показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за 2012 г., в котором была допущена соответствующая ошибка (ретроспективный пересчет). Корректировка сравнительных показателей производится таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.
Строка 3500 "Капитал - всего после корректировок"
По строке 3500 приводятся данные с учетом корректировок, произведенных в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:
Чистая прибыль (убыток) предыдущего года;
Изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;
Показатели строки 3500 получают суммированием показателей строк 3400, 3410 и 3420 по соответствующей графе:
Строка 3401 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок"
Строки 3401 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок" и 3402 "Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, до корректировок" представляют собой расшифровку строки 3400 "Капитал всего до корректировок".
По строке 3401 указываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) без учета корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:
При заполнении данной строки используются показатели Отчета об изменениях капитала за предыдущий год.
Строка 3411 "Корректировка в связи с изменением учетной политики"
Строки 3411 и 3412, именуемые "Корректировка в связи с изменением учетной политики", представляют собой расшифровку показателей строки 3410 в разрезе статей капитала, скорректированных в связи с изменением учетной политики в отчетном году. В частности, по строке 3411 указываются данные о корректировках показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), связанных с изменением учетной политики в отчетном году. В графах этой строки отражаются:
Строка 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок"
Строки 3421 и 3422, названные "Корректировка в связи с исправлением ошибок", являются расшифровкой показателей одноименной строки 3420 в разрезе статей капитала, скорректированных в связи с исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности. В частности, по строке 3421 отражаются данные о корректировках показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), связанных с исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет. В графах этой строки указываются:
Корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
Корректировка изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;
Корректировка изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;
Корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.
Строка 3501 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок"
Строки 3501 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок" и 3502 "Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, после корректировок" представляют собой расшифровку строки 3500 "Капитал всего после корректировок".
По строке 3501 указываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;
Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;
Показатели строки 3501 получают суммированием показателей строк 3401, 3411 и 3421 по соответствующей графе:
Корректировки других статей капитала (кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). Строки 3402 - 3502
В случае если имевшие место в отчетном году изменение учетной политики или исправление существенных ошибок прошлых лет затронули иные статьи капитала (помимо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), по каждой из таких статей капитала организация приводит строки, аналогичные строкам 3402 - 3502. В указанных строках в порядке, рассмотренном выше в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются корректировки показателей:
Изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) этого года;
Изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет иных факторов;
Чистые активы (раздел 3 Отчета об изменениях капитала)
В данном разделе по строке 3600 "Чистые активы" приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.
Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (п. 1 Порядка).
Строка 3600 Отчета об изменениях капитала = Активы, принимаемые к расчету - Пассивы, принимаемые к расчету
В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса.
Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.
Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)
Согласно ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, регламентирующим бухучет, всем организациям необходимо составлять отчетность на основании сведений аналитического и синтетического учета. Приказ Минфина № 66н установил новые правила, обязательные для исполнения с Далее рассмотрим, как заполнять отчет об изменениях капитала.
Общие сведения
Прежде чем рассказать, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует разъяснить ряд важных моментов, предусмотренных в законе. В частности, нужно обратить внимание на то, что по ст. 4 п. 3 указанного выше ФЗ № 129, предприятия, которые перешли на УСНО, освобождены от обязанности вести бухучет. Вместе с этим, компании, находящиеся на упрощенной системе, должны учитывать нематериальные активы и ОС в соответствии с нормативными предписаниями. Отчет об изменениях капитала (пример заполнения будет представлен далее) следует предоставить в течение 90 дней.
Особенности раскрытия информации
2. Увеличение объема средств, в том числе за счет:
- переоценки имущества;
- реорганизации юрлица (присоединения, слияния);
- прироста имущества;
- прибыли, которая согласно правилам бухучета и отчетности непосредственно относится на увеличение активов.
3. Уменьшение средств, в том числе при:
- реорганизации юрлица (выделения, разделения);
- уменьшении кол-ва акций;
- расходах, которые непосредственно относятся к данной статье;
- снижении номинала акций.
4. Размер капитала на конец отчетного периода.
Детализация
Говоря о том, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует отметить, что предприятия самостоятельно определяют конкретизацию показателей статей. Вместе с тем, в ПБУ 4/99 (п. 11) предусматривается, что величины отдельных активов, доходов, обязательств, расходов и результаты хозяйственных операций должны быть приведены обособлено, если они признаны существенными и если без обнародования их заинтересованные пользователи не смогут осуществить оценку финансового статуса компании или итогов ее деятельности. Они могут также приводиться в балансе или отчете об убытках и прибыли общей суммой с комментариями, если каждый из указанных выше показателей отдельно не имеет значимости для анализа рентабельности предприятия заинтересованными лицами.
Формат
Так как заполнять отчет об изменениях капитала необходимо в соответствии с действующими нормами, то по ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 составление, а также последующее хранение и предоставление документации осуществляется на бумажных носителях. При наличии соответствующих технических средств с согласия заинтересованных лиц обработка, обобщение и передача информации может осуществляться в электронном виде. Следует отметить, что электронная форма утверждена Приказом ФНС. Она составлена в соответствии с бланками, заверенными Приказом Минфина № 66н. Нормативными актами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала, форма 3 признается единственной допустимой для внесения необходимых сведений. Бланк должен быть составлен четко, без исправлений и помарок.
Особенности внесения сведений
Существуют некоторые нюансы, которые необходимо знать сотрудникам, осуществляющим заполнение отчета об изменениях капитала. Образец предусматривает внесение информации не только за текущий период, но и за 2 предыдущих. Так, в документации за 2011-й год будут присутствовать также данные за 2010-й и сумма активов на 31 дек. 2009-го. При составлении отчета следует помнить о том, что отрицательные либо вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках. Суммы активов вписываются в тысячах (или миллионах) рублей.
Как заполнять отчет об изменениях капитала: пример
Составление документации по активам предприятия будет осуществляться на основании указанного выше ФЗ № 129, Приказа Минфина № 66н, а также ПБУ 4/99, 6/01, 14/07 и др. Чтобы наиболее четко разъяснить, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец заполнения разбит на три раздела. В документе будет отражено перемещение средств и корректировки в связи со сменой учетной политики и устранением ошибок. Обязательным является внесение информации о чистых активах за два прошлых и на конец текущего периода, когда выполняется заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения, который будет представлен далее, составлен на 2011 г. для ООО.
Перемещение средств
С этого раздела начинается заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения содержит сведения за текущий и предыдущий период. В данном разделе отражаются данные о движении, увеличении, уменьшении активов и их объеме. Внося информацию, необходимо руководствоваться правилами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала. Пример заполнения документации прошлого года очень пригодится молодым специалистам. Особое внимание следует обратить на процесс переноса данных с прошлогодней документации. Некоторые сложности могут возникнуть у сотрудников, осуществляющих заполнение отчета об изменениях капитала вновь созданной организации. Однако на практике, как правило, все оказывается не таким проблематичным.
Переоценка ОС
Для тех, кто хочет знать, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец, рассматриваемый в статье, может служить наглядным пособием. При составлении первого раздела о перемещении средств показатели прошлого года переносятся в текущую документацию, исходя из сопоставимости. При этом учитываются изменения порядка внесения результатов переоценки нематериальных активов и ОС в финансовой отчетности компании.
Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 по п. 15, коммерческая компания обладает возможностью не чаще раза в год (на конец цикла) осуществлять переоценку групп однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты проведенных процедур подлежат обособленному отражению в документации. По предыдущей редакции указанного ПБУ, в предписаниях которого содержались правила, в соответствии с которыми в 2010-м году осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала (инструкция по заполнению), коммерческое предприятие могло не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку категорий однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты этих процедур также отражаются в документации обособленно. Итоги переоценки не входят в состав отчетности за предыдущий отчетный цикл и принимаются при составлении сведений баланса на начало периода.
Переоценка НМА
Согласно действующей редакции ПБУ 14/07 (п. 17) коммерческое предприятие имеет возможность не чаще раза в год (на конец цикла) выполнять процедуры по переоценке нематериальных активов в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Она, в свою очередь, определяется исключительно по сведениям активного оборота этих НМА. Согласно предыдущей редакции указанного выше ПБУ 14, в соответствии с которым осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала, инструкция давала право коммерческим предприятиям не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку нематериальных активов.
При отражении итогов переоценки, выполненной в предыдущих периодах, в отчете за 2011-й год следует суммы уценки (дооценки) НМА и ОС по результатам 2009-10 гг., указанные на начало 2010-11 гг. соответственно, переместить с начала периода (2010-11) на конец прошлого (2009-10 гг.). Посредством данного переноса будет обеспечена сопоставимость показателей.
Основные элементы
В отчете следует отражать показатели:
- Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
- Собственных выкупленных у акционеров акций. Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
- Добавочного капитала. Строка 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + 3316.
- Непокрытого убытка (нераспределенной прибыли). Строка 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
- Резервного капитала. Строка 3310 = строка 3316.
- Итого. Стр. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.
В том числе указываются строки 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистая прибыль по стр. 3311 отражается суммой по отчетному году, увеличивающей размер нераспределенной прибыли предприятия. Следует, однако, учесть, что величина, указываемая в строке 3311, должна равняться той, что приведена в стр. 2400 документации об убытках и прибылях. Показатель чистой прибыли должен соответствовать сумме, которая содержится в регистрах бухучета по кредиту счетов:
84 "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)" по итогам года.
99 "Убытки и прибыль" по итогам 1 кв., 6 и 9 мес.
Переоценка имущества
Стр. 3312 содержит сумму по дооценке нематериальных активов и основных средств. Она относится в добавочный капитал предприятия:
- в полном размере, если в предыдущих циклах уценка объектов не была произведена;
- в величине превышения суммы дооценки над показателем уценки, если первая больше второй.
Необходимо отметить один важный момент. Сумма по дооценке нематериальных активов и основных средств в размере показателя их уценки, выполненной в прошлые отчетные периоды и включенной в финансовый результат как прочие расходы, относится на итог в качестве прочей прибыли. В регистрах бухучета она отражается по кредиту счета "Добавочный капитал" (83). При выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся со сч. 83 на счет непокрытого убытка (нераспределенной прибыли) компании.
Доходы на увеличение активов
Строка 3313 отражает сумму прибыли, которая не включена в финансовый результат текущего периода. В качестве такого дохода, например, может выступать разница, которая возникает при пересчете стоимости активов компании, представленной в иностранной валюте, и обязательств, используемых при ведении деятельности за границами России, в рубли. Эта прибыль отражается в бухучете в отчетный период и зачисляется в добавочный капитал.
Дополнительные сведения
В строке 3314 указывается размер увеличения капитала предприятия, возникшего за счет:
- выпуска дополнительных долей (акций);
- вкладов в уставные активы.
Строка 3315 содержит сумму увеличения собственных средств, возникшую за счет повышения номинальной стоимости долей (акций). В стр. 3316 (реорганизация юрлица) указывается размер увеличения капитала, который возник вследствие выделения/присоединения.
Уменьшение активов
По строке 3320 отражаются итоговые величины по следующим столбцам:
- Уставной капитал - стр. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Акции, которые выкуплены у акционеров - строка 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Добавочный актив - строка 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
- Резервные средства - стр.3320 = строка 3326.
- Непокрытый убыток (нераспределенный доход) - строка 3320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
- Итог - стр. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
- В том числе - строки 3321-3327.
Чистая прибыль по строке 3321 отражается как сумма убытка по отчетному периоду, уменьшающего размер нераспределенного дохода предприятия. Переоценка имущества по стр. 3322 соответствует сумме уценки нематериальных активов и основных средств. Она относится на добавочный капитал компании в размере, не превышающем величину дооценки, если раньше она производилась. Сумма уценки нематериальных активов и основных средств, которая больше указанного показателя дооценки, выполненной в прошлые периоды и отнесенной на повышение добавочных активов, указывается в финансовом результате как прочие доходы. В регистрах бухучета эта величина отражается по дебету сч. 83.
Расходы по уменьшению активов
По строке 3323 отражается величина затрат, которые не включаются в финансовые результаты отчетного периода. В качестве такого расхода может выступать положительная разница, которая возникает при пересчете стоимости активов, выраженных в иностранных деньгах, и обязательств, используемых при осуществлении деятельности за рубежом, в рубли в случае, если она относится к прочим доходам вследствие прекращения функционирования предприятия за пределами России. Данная величина уменьшает добавочные активы по сч. 83.
Прочие сведения
В строке 3324 вводится сумма по уменьшению собственного капитала. Она возникает вследствие снижения долей (акций). Уменьшение числа ценных бумаг отражается по строке 3325. В стр. 3326 вносится сумма, которая появилась при реорганизации предприятия в виде выделения/присоединения. По строке 3327 указывают сумму, связанную с распределением чистого дохода в пользу акционеров (учредителей, участников).
Корректировки добавочного актива
В строке 3330 отражается сумма, которая не оказывает влияния на изменение размера капитала в целом. Она указывается в виде отрицательной и положительной величины по разным столбцам этой строки. Когда при выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся с добавочных активов предприятия на счет по фиксации нераспределенного дохода (непокрытого убытка), то в отчете она отражается:
- в круглых скобках (в виде отрицательного значения) по столбцу "Добавочный капитал";
- положительным показателем в столбце "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)".
Следует обратить внимание на то, что показатель по строке 3330 не относится к суммам по строкам 3310 и 3320.
Раздел 2
В этой части отчета отражаются изменения собственных активов предприятия по предыдущим периодам, которые вызваны:
- корректировками, исправляющими ошибки, которые допущены в прошлых циклах;
- изменениями учетной политики предприятия (для обеспечения сопоставимости показателей).
В пояснительных записках ответственному сотруднику следует привести причины, которые повлекли за собой указанные корректировки размера собственного капитала в прошлых периодах.
Чистые активы (раздел 3)
В эту часть отчета вносится информация о суммах на конец периода и по двум предыдущим циклам. Так, в документации за 2011 г. следует отражать сведения о чистых активах по состоянию на 31.12 2009, 2010 и 2011 гг. По Приказу Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз, для осуществления расчетов чистого актива АО, кроме обществ, которые выполняют банковские и страховые операции, под стоимостью ЧА следует понимать величину, которая определяется методом вычитания из размера активов АО, принятых к расчету, суммы их пассивов. К составу средств для расчетов относят:
1. Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе баланса:
2. Оборотные активы, вписываемые во второй раздел баланса:
- Запасы.
- Дебиторская задолженность.
- НДС по полученным ценностям.
- Финансовые вложения краткосрочного характера.
- Деньги.
- Другие оборотные средства, кроме стоимости по фактическим затратам по выкупу у акционеров собственных акций для последующей их реализации либо аннулирования, а также задолженности учредителей (участников) по взносам в состав уставного капитала.
К пассивам, которые принимаются к расчету, относятся:
- Обязательства по кредитам, займам и прочему долгосрочного характера.
- Задолженность учредителям (участникам) по уплате доходов.
- Обязательства по займам и кредитам краткосрочного характера.
- Резервы на предстоящие расходы.
- Кредиторская задолженность.
- Другие
Дебетовый оборот показывайте в круглых скобках (без знака минус) х Оборот по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 80 при уменьшении уставного капитала до величины чистых активов Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 7. Укажите в круглых скобках (без знака минус) уменьшение количества акций 3325 Оборот по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 81 «Собственные акции (доли)» укажите в круглых скобках (без знака минус) Оборот по дебету счета 81 в корреспонденции со счетами 83 и 84 по операциям, связанным с уменьшением количества акций Оборот по кредиту или дебету счета 83 по операциям, связанным с уменьшением количества акций.Дебетовый оборот покажите в круглых скобках (без знака минус) х Оборот по кредиту или дебету счета 84 по операциям, связанным с уменьшением количества акций.Дебетовый оборот покажите в круглых скобках (без знака минус) Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 7.
3.3. отчет об изменениях капитала. порядок заполнения
Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала Первая часть включает в себя сведения:
- о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
- информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
- а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).
Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период. Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.
Отчет об изменении капитала за 2016 год. образец заполнения
Бухгалтерская отчетность – это целый пакет документов, отражающих финансовую деятельность фирмы. В него входит и отчет об изменениях капитала – это своего рода документ-разъяснение, данное к бухгалтерскому балансу.
Кто должен составлять отчет Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех компаний, относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и кредитования.
ФАЙЛЫСкачать пустую форму отчета об изменениях капитала.xlsСкачать образец заполнения отчета об изменениях капитала.xls Когда и куда подавать документ Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде.
Строка 3300 «величина капитала на 31 декабря отчетного года»
Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). дополнительный выпуск акций (строка 3314) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет: дополнительного выпуска акций;дополнительных вкладов в уставный капитал.увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.
Ошибка 404
Внимание
Уставный капитал;Собственные акции, выкупленные у акционеров;Добавочный капитал;Резервный капитал;Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам: Кт 80 «Уставный капитал»;Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;Кт 82 «Резервный капитал»;Кт 83 «Добавочный капитал»;Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»на 31 декабря 2011 (отчетного) года. Обратите внимание: Показатель столбца «Итого» строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31.12.2011г.
(отчетного года). 2.
Отчёт об изменениях капитала
Обратите внимание: Формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 19.12.2011г. №ММВ-7-6/ Он разработан в соответствии с формами бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина от 02.07.2010г.
№66н. В соответствии с п.5 ст.15 Закона №129 ФЗ, бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю: организацией непосредственно;передана через ее представителя;направлена в виде почтового отправления с описью вложения;передана по телекоммуникационным каналам связи.Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.
Порядок заполнения новой формы отчета об изменениях капитала за 2011 год
Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами учета активов или расчетов (при принятии учредителями решения о распределении прибыли, например, на увеличение уставного капитала) укажите в круглых скобках (без знака минус) Графа 5 + графа 7.Укажите в круглых скобках (без знака минус) уменьшение номинальной стоимости акций 3324 Оборот по дебету счета 80 в корреспонденции со счетами 75 и 84 укажите в круглых скобках (без знака минус) Оборот по дебету или кредиту счета 81 (например, при выкупе акций выше номинала у акционеров, при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения стоимости акций).
В соответствии с предыдущей редакцией п.15 ПБУ 6/01, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Строка 3310 графа 6 отчета об изменении капитала
Уменьшение капитала — всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам: Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).за отчетный период.
Заполнение раздела 1 «Движение капитала» В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за 2010г. с учетом сопоставимости показателей. При этом следует учесть изменения порядка отражения результатов переоценки ОС и НМА в бухгалтерской отчетности организации.
Так, в соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Обратите внимание: При выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.
В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка, скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету). Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе. Далее идут ячейки строк с 3220 до 3227.
- В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
- Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.
Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.
Бухгалтерские документы включают финансовый отчет, отчет об изменениях капитала, о движении средств и другие приложения.
Выписка об изменениях капитала вмещает в себя титульную страницу и еще три части . Документ содержит данные о трех последних годах деятельности организации . Деньги исчисляются только в рублях (тысячами или миллионами). Информация об убытках оформляется в скобках. Незаполненные строки нужно отметить прочерками.
В бухгалтерском документе компании указывается следующее :
- прибыль от выпуска акций и облигаций;
- прибавление или убавление средств из-за переоценки имущества компании;
- операции, проводимые с капиталом;
- приток или отток средств после реорганизации компании.
Есть три части в отчете об изменениях капитала. Три части носят свои названия:
- «Движения капитала».
- «Корректировки по изменению учетной политики, исправление ошибок».
- «Чистые активы».
Здесь показаны все, что происходило с собственным капиталом.
Из этих данных строится отчет. Согласно общероссийскому классификатору управленческой документации, бланку присвоен код 0710003 .
Анализ
Для организации важен анализ его финансовой деятельности
. Он определяет состояние организации, ее жизнеспособность или риск банкротства. Благодаря анализу можно составлять прогнозы и финансовую политику предприятия.
Чтобы определить условия организации, нужно провести обширный подсчет данных баланса :
- затраты;
- прибыль.
От этих показателей зависят показания финансовых процессов . Если прибыль превышает затраты, то можно планировать увеличение капитала предприятия, а если затраты больше прибыли, то следует делать обратные действия.
Более подробно рассматривается:
- капитал и резервы;
- коэффициент устойчивости роста;
- распределение чистой прибыли на дивиденды;
- стоимость чистых активов.
Идет сравнение с предыдущим годом: подсчет собственного капитала и его колебания. Все же, несмотря на важность анализа, он не дает полную информацию об организации, являясь дополнением основной отчетности.
Инструкция по заполнению
По результатам года заполняется отчет об изменениях капитала по форме №3. Первым делом нужно заполнить титульную часть. Здесь нужно внести основную информацию об организации :
- год, за который подводятся итоги;
- дата составления;
- информация о юридическом лице: имя, ИНН;
- ОКПО;
- тип предприятия, код ОКВЭД;
- код по ОКОПФ;
- код ОКФС.
Перед заполнением выявляются все изменения капитала текущего года:
- выкупленные акции;
- нераспределенная прибыль;
- нераспределенные убытки;
- изменение стоимости акций.
В первую часть «Движение капитала» входит несколько показателей:
- уставные средства;
- ценные бумаги, выкупленные у акционеров;
- вспомогательный капитал;
- незадействованный капитал;
- неразделенная прибыль (непокрытый убыток).
В строке «Уставной капитал»
показана вся информация об изменениях капитала за текущий и предыдущий год. Прибавление уставного капитала можно наблюдать в кредитовом обороте счета 80, а убавка - в дебетовом.
В документах указывается фиксированная сумма уставного капитала. Если в учредительных документах произошли изменения, то и в уставном капитале тоже будут изменения.
Есть еще несколько причин , из-за которых меняется значение данного капитала:
- создание дополнительных акций;
- повышение обозначенной цены акций;
- снижение обозначенной цены акций;
- снижение чистых активов по окончаниям последующих и предыдущих годов;
- повышение или снижение уставного капитала по решению участников общества;
- дополнительный вклад новоявленного участника;
- уход участника.
Все изменения вносятся в отчет.
Документы для скачивания (бесплатно)
- Отчет об изменениях капитала
Строка «Добавочный капитал» указывает на остатки и обороты (счет 83). Дебетовый оборот отображает уменьшение добавочного капитала, а кредитовый увеличение.
Причины увеличения и снижения оборотов :
- итоги переоценки;
- итоги операций с акциями;
- амортизационные отчисления;
- средства, идущие на увеличение уставного капитала;
- средства, передающиеся учредителям организации.
Указываются итоговые суммы по двум предыдущим годам.
В итоговой строке вписывают суммированные данные, полученные в результате отнимания сумм в скобках и складывания сумм без скобок.
Строка «Резервный капитал» включает в себя резервный фонд и такие же фонды. Их создают для того, чтобы распределять полученную прибыль.
Строка «Нераспределенная прибыль» показывает все факторы, повлиявшие на нераспределенную прибыль. Вот что имеется в виду:
- чистая прибыль и убыток;
- реорганизация;
- прибыль акционеров;
- доход и расход.
«Итог» - строку заполняют после вписывания данных в первую часть. В итоговой строке вписывают суммированные данные, полученные в результате отнимания сумм в скобках и складывания сумм без скобок.
Каждой строке соответствуют свои данные.
В строку 3100
нужно внести показатели за 1 год (отчет идет за три предыдущих года). Последующий год – строка 3200
.
Теперь нужно дать данные о нынешнем отчетном годе. Увеличение и уменьшение средств определяется в разных строках.
Строка 3210 показывает увеличение средств по всем направлениям (уставной капитал, собственные акции, резервный и добавочный капитал, другие средства). Если предприятие не получило чистую прибыль, не изменялись показатели капитала, тогда строки остаются незаполненными.
Строки 3311-3316 являются уточнением сумм, указанных в строке 3210 . Нельзя заполнять поля, отмеченные символом «x».
Все уменьшения сумм текущего года вносятся в строку 3320 , помещенные в скобки.
Строки 3321-3327 уточняют данные о суммах строки 3320 .
Сумма каждого капитала по отдельности отображается в строке 3300 .
Вторая часть (исправление информации) показывает все изменения в периоде, за который ведется отчет. Здесь исправляются ошибки, или вносятся данные об изменении учетной политики предприятия.
Изначальная сумма капитала вносится в строку 3400 (до внесения изменений).
Измененные суммы и причина этого вписывается в строки 3410-3420 . Строка 3500 отображает сумму капитала после исправлений.
Все действия, осуществляемые в данной части, требуют объяснения.
В третьей части (чистые активы) отображены показатели чистых активов на конец года (31 декабря), данные представлены в виде таблицы.
Кто и когда сдает
Организации среднего и крупного бизнеса в обязательном порядке сдают данный отчет. От малых предприятий, бюджетных, страховых и кредиторских организаций это не требуется.
Сдавать отчет необходимо ежегодно. Его составляют 31 декабря главные бухгалтера или сотрудники профессионального отдела. Местные территориальные органы принимают отчет не позднее, чем 90 дней после начала нового года. Согласно Приказу Минфина России №66н документ можно передать тремя способами :
- лично;
- по почте (с уведомлением и описью);
- по сети интернет.
День фактической оправки является датой предъявления документа. Если документ отправлен в выходные дни, то датой его предъявления является день, следующий после нерабочего.
Если налоговый орган нашел ошибку в отчете, то он считается недействительным . Организации, не сдавшие отчет, нарушившие сроки предоставления документа, подвергаются штрафным санкциям по каждой форме. Отменить штрафы с помощью суда нельзя, так как налоговый орган вправе накладывать штрафы.
Структура изменений
Средства, которые изменяли состояние капитала, отображаются в годовом отчете в трех частях.
Министерство финансов Российской Федерации может менять некоторые требования к организациям , чтобы иметь четкое представление об их деятельности. В официальном образце показано, как и что нужно заполнять.
Документ предоставляется в виде таблицы. Первая часть объясняет структуру капитала организации, вторая часть показывает все изменения капитала, а третья выявляет размер чистого капитала в начале и в конце года.
Министерство финансов обязывает указывать полную информацию по всем частям, выражая все в денежном виде. Если обнаружились ошибки, нужно составить дополнительный отчет, в котором будет отображена верная информация.
Приказ №AC-7-6/710@ (постановил ФНС России) гласит, что принят формат упрощенной отчетности в электронном виде.
Если организация вносит какие-либо изменения в формате упрощенной формы об изменениях капитала, налоговая служба отказывает в принятии такого документа.
Несмотря на это, согласно Приказу №66, в пункте 6 говорится о том, что предприятия, которые могут применять упрощенные способы ведения отчетности (сюда же входит упрощенная финансовая отчетность), могут представлять отчет по общеустановленному виду .
Приказ №AC-6-7/711@ отражает общеустановленный вид предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде .
Исходя из данного приказа, организации могут самостоятельно определять, какие дополнительные сведения включать в отчет (вписываемые показатели не являются обязательными для заполнения), в упрощенной форме нужно указывать всю требующуюся информацию.
Пояснения по бухгалтерскому балансу и отчету об изменениях капитала представлены в данном видео.